(8552)76-01-09

    902-718-01-09
    (единая справочная пн-сб 9:00-17:00)

Верховный суд снова подтвердил - ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учесть расходы при уплате страховых взносов в размере 1% от годового дохода. Определение от 19 февраля 2019 года № 306-КГ18-25467.

ИП, работающие без наемных работников, платят страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Размер страховых взносов зависит от суммы годового дохода.

Если годовой доход ИП не превышает 300 000 рублей, то фиксированные страховые взносы он платит в твердых суммах. Например, в 2019 году пенсионный взнос составляет 29 354 рубля, медицинский – 6884 рубля.

Если доходы ИП превысят 300 000 рублей, он должен дополнительно доплатить пенсионный взнос в размере 1% с доходов, превышающих эту сумму (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

По мнению чиновников для расчета взносов с доходов ИП-«упрощенца», превышающих 300 000 рублей, надо учитывать только доходы, указанные в статье 346.15 Налогового кодекса. Уменьшать их на расходы нельзя.

Но суды, в том числе и Верховный Суд, с этой позицией не согласны. По их мнению, ИП, применяющий УСН, может определить сумму дохода для расчета взносов, как разницу между доходами и расходами (определения Верховного Суда от 22 ноября 2017 г. № 303-КГ17-8359, от 30 мая 2017 г. № 304-КГ16-20851, от 18 апреля 2017 г. № 304-КГ16-16937, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 6 февраля 2017 г. № Ф01-6260/2016).

Судьи ссылаются на постановление Конституционного Суда от 3 ноября 2016 года № 27-П. В нем было указано, что ИП при расчете НДФЛ может уменьшать полученный им доход на расходы.

Несмотря на то, что в решении конституционных судей говорилось только об ИП на общем режиме налогообложения, верховные судьи неоднократно подчеркивали, что их вывод можно распространить и на «упрощенцев».

Судите сами. Расходы ИП должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Состав расходов определяют в порядке, аналогичном тому, который установлен для расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ). А прибыль, по общему правилу, это доходы, уменьшенные на расходы. Расчет взносов с прибыли ИП на УСН не может быть иным, чем расчет взносов с прибыли ИП на общем режиме. В противном случае имеет место излишняя фискальная нагрузка на «спецрежимных» ИП.

Как видим, Верховный суд в очередной раз не согласился с официальной позицией чиновников. Остается надеяться, что точка в этом вопросе будет поставлена в пользу предпринимателей. И тогда ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» смогут абсолютно законно учитывать расходы при уплате дополнительных пенсионных взносов с суммы превышения дохода.

При продаже товаров, которые нужно маркировать в обязательном порядке, в кассовом чеке указывают дополнительный реквизит – код товара. Постановление Правительства РФ от 21 февраля 2019 года № 174. Код товара или уникальный номер экземпляра товара это код идентификации, который предусмотрен Федеральным законом от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ. Указывать код товара придется не только в чеке, но и в БСО. Но для этого должна быть введена обязательная маркировка того или иного товара.

Маркировка это штрих-код, наносимый на тканевый или бумажный ярлык. Такой штрих-код считывается специальным устройством или программным приложением на смартфоне. Таким образом покупатель может получить полную информацию о товаре: страну-производителя, фирму-изготовителя, дату изготовления, срок годности и другие сведения. А государство, в свою очередь, сможет выявлять контрафактную продукцию.

Список товаров, которые нужно будет маркировать средствами идентификации, утвержден распоряжением Правительства от 28 апреля 2018 года № 792-р. Для табака и табачных изделий маркировку вводят уже с 1 марта 2019 года, для обуви с 1 июля 2019 года. Остальные группы товаров из перечня будут маркироваться с декабря 2019 года. Это, в частности, постельное белье, верхняя мужская и женская одежда, кожаная одежда, фотокамеры, шины и покрышки, духи, туалетная вода и др. По истечении трех месяцев после введения обязательной маркировки, реквизит «код товара» должен появиться в кассовых чеках и БСО. В настоящее время ФНС России занимается разработкой всех необходимых изменений в форматы кассового чека и БСО.

Физлицо, которое получает доход от сдачи в аренду жилого помещения и получает заработную плату по трудовому договору, может применять новый специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении доходов от сдачи в аренду жилого помещения. При этом применять новый специальный налоговый режим вправе физлица, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент. Такое разъяснение содержится в письме ФНС № СД-3-3/458@ от 25.01.2019.

С 2020 года в автоматическом режиме начнут штрафовать предприятия с рабочими местами, которые действуют больше года и по которым нет информации о проведении СОУТ в системе ФГИС СОУТ.

Данные о СОУТ заносят в ФГИС СОУТ уже с 2014 года, но в первый год в систему попали не все результаты СОУТ. Поэтому точные данные, которые можно использовать, чтобы наказать работодателей, которые не провели СОУТ, есть только с 2015 года, и автоматически штрафовать работодателей начнут с 2020 года, уточняет ГИТ Ставропольского края.

До этого времени штраф грозит только предприятиям, которые инспекция труда в 2019 году проверит по плану или вне плана. Сейчас Роструд готовит проекты НПА, которые будут регулировать, как инспекция будет привлекать предприятия в автоматическом режиме.

На сайте Конституционного суда опубликовано постановление № 8-П от 4 февраля 2019 года. Суд решил, что статья 15.332 КоАП не соответствует Конституции РФ в той мере в какой она, позволяет привлекать к административной ответственности как должностных лиц ИП, при том, что они ранее привлекались к ответственности по закону № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

В суд обратилась предпринимательница из города Черкесска. Её дважды оштрафовали за одно и тоже нарушение - она сдала позже установленного срока СЗВ-М. Один штраф был назначен по закону 27-ФЗ как страхователю, а второй по статье 15.332 КоАП как должностному лицу. ИП пыталась оспорить административный штраф в суде, поскольку за одно и тоже нарушение нельзя оштрафовать дважды, однако это не удалось. Судьи посчитали, что административное наказание назначено ИП как должностному лицу, ответственному за свое предприятие и наемных работников.

Конституционный суд с мнением ИП согласился. И признал, что текст статьи 15.332 КоАП возможно истолковать так, что для целей привлечения к публичной ответственности «страхователь» (понятие, используемое для целей закона 27-ФЗ) и «должностное лицо»(термин, применяемый для целей КоАП) фактически совпадают в одном лице (субъекте правонарушения). Однако такого быть не должно. Как должностное лицо штрафовать должны только представителей юридических лиц.

Пи этом суд обратил внимание на то, что в главе 15 КоАП есть примечания, не позволяющие привлекать ИП дважды к ответственности, они касаются статьей 15.4–15.9 и 15.11. Глава 16 Налогового кодекса содержит ряд схожих составов с этими статьями КоАП.

Кроме того, КС указал на то, что двойная ответственность противоречит статье 50 Конституции РФ и ставит ИП в неравное положение по сравнению с другими страхователями. Федеральный законодатель должен внести изменения в КоАП, чтобы устранить нарушение прав индивидуальных предпринимателей.

Дело ИП, обратившейся с заявлением, должно быть пересмотрено с учетом принятого постановления Конституционного суда.

Предприниматели на УСН должны платить взносы на пенсионное страхование с доходов без учета расходов. Фиксированный платеж взимается с суммы доходов, которые превышают за год 300 000 рублей. Об этом Минфин сообщил в письме  от 14.01.2019 № 03-15-05/578Согласно разъяснениям Минфина, ИП должен заплатить взносы за себя исходя из фактических доходов. При этом не важно, какие расходы он понес на ведение бизнеса.

Если в каком-то периоде фирма не вела деятельность и не платила зарплату, она должна представить «нулевой» РСВ. Письмо ФНС России от 16 ноября 2018 г. № БС-4-21/22277@.

Налоговый кодекс не освобождает от отчетности в этом случае. Но расчет будет с нулевыми показателями. Об этом не раз заявляли чиновники в своих письмах (письма Минфина от 2 апреля 2018 года № ГД-4-11/6190@, от 24 марта 2017 года № 03-15-07/17273, ФНС от 16 июля 2018 г. № БС-4-11/13691@).

В состав «нулевого» расчета включают следующие разделы:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;
  • подраздел 1.1. «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» и подраздел 1.2. «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1 к разделу 1;
  • приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1;
  • раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

При заполнении этих разделов нужно помнить, что если отсутствую каких-либо данные по работнику, то количественные и суммовые показатели заполняют значением «0» («ноль»). В остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляют прочерк.

Кроме того, если нет данных о сумме выплат, начисленных в пользу физлица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 расчета не заполняют.

Сумма взносов ИП в 2019 году


Взносы ИП установлены законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ:


• В ПФР — 29 354 руб. + 1% с доходов ИП свыше 300 000 руб. (совокупный платеж ограничен лимитом 234 832 руб.)
• В ФОМС — 6 884 руб.


Это фиксированные взносы за год, они никак теперь не привязаны к МРОТ.

Предприниматель на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в налоговых расходах траты на содержание автомобиля. Но при условии, что автомобиль ИП использует в предпринимательской деятельности. Не важно, когда предприниматель купил автомобиль — до того, как зарегистрировался в качестве ИП, или после (письмо УФНС по г. Москве от 11.12.2018 № 20-15/253849).

По мнению судей, за неверное разнесение по графам в отчетности, которое позволяет идентифицировать данные работника, привлечь к ответственности нельзя. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2018 г. по делу N А27-6320/2018.

Управление ПФР обратилось в суд на индивидуального предпринимателя. По мнению пенсионного фонда ИП представил отчетность по форме СЗВ-М с недостоверными сведениями. По этому факту был составлен акт и выписан штраф в размере 500 руб. Поскольку этот штраф не был оплачен, фонд решил взыскать его в судебном порядке.

При рассмотрении дела выяснилось следующее. Предприниматель отправил отчетность в электронном виде в установленный срок. При этом у одного из сотрудников имя и отчество он указал в графе, где должно быть только отчество. А это не соответствовало данным фонда. Исправленные сведения по требованию фонда ИП отправил с нарушением срока.

Судьи трех инстанций поддержали предпринимателя. Арбитражный суд округа оставил без изменения решение Арбитражного суда области и апелляционного суда.

Выводы судей сводятся к тому, что сведения не были искажены и позволяли идентифицировать застрахованное лицо. Поэтому привлечь к ответственности за предоставление неполных или недостоверных сведений, а также за нарушение сроков подачи отчетности фонд не имел права.